Norme pentru aplicarea taxarii inverse in constructii

Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal definesc lucrarile de constructii-montaj ca fiind lucrarile de constructie, reparare, modernizare, transformare si demolare legate de un bun imobil.
Ordinul nr. 155/2007, publicat in 6 februarie 2007, privind aplicarea masurilor de simplificare pentru lucrarile de constructii-montaj prevazute la art. 160 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precizeaza si mai clar categoriile de lucrari de constructii-montaj carora le este aplicabila taxarea inversa. Este vorba despre lucrarile stipulate la sectiunea F - Constructii, diviziunea 45 din anexa la Ordinul presedintelui Institutului National de Statistica nr. 601/2002 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, cu respectarea conditiilor impuse si tinându-se seama de excluderile prevazute in cadrul grupelor si claselor acestei diviziuni.
Potrivit precizarilor acestei reglementari, lucrarile de reparatii, transformare si modernizare a unui bun imobil vor fi supuse masurilor de simplificare, in masura in care acestea sunt cuprinse in prevederile de la aliniatul precedent.
In conditiile aplicarii masurilor simplificate, pe facturile emise furnizorii sunt obligati sa inscrie mentiunea taxare inversa, fara sa inscrie taxa aferenta. Pe facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor inscrie taxa aferenta, pe care o evidentiaza atât ca taxa colectata, cât si ca taxa deductibila in decontul de taxa. Contabil, (doar) beneficiarul va inregistra in cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. Pentru aceste operatiuni supuse masurilor de simplificare nu se va face plata taxei intre furnizor si beneficiar.
In ceea ce priveste masurile simplificate, facem mentiunea ca ele nu pot fi aplicate in relatia cu o persoana fizica, aceasta nefiind inregistrata in scopuri TVA. Potrivit Codului fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare este aceea ca atât furnizorul, cât si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA, conform articolului 153 din Codul fiscal.
Atragem atentia, insa, ca este posibil ca, incepând cu anul urmator, regulile descrise mai sus sa nu mai fie aplicabile, dat fiind proiectul de modificare a Codului fiscal (publicat pe site-ul Ministerului Economiei si Finantelor), in care se mentioneaza eliminarea masurilor de simplificare in domeniul taxei pe valoarea adaugata pentru lucrarile de constructii-montaj si livrarea de cladiri, parti de cladiri si terenuri.
In ceea ce priveste folosirea casei de marcat, potrivit Ordonantei de Urgenta nr. 28/1999, privind obligatia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale cu modificarile si completarile ulterioare, sunt obligati sa utilizeze aparate de marcat electronice fiscale, operatorii economici care efectueaza livrari de bunuri cu amanuntul, precum si prestari de servicii direct catre populatie.
De la aceasta regula generala, ordonanta prevede insa si o serie de situatii in care operatorii economici sunt exceptati de la obligatia mentionata mai sus.
Astfel, printre exceptiile de la obligativitatea utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, la articolul 2, litera o) din Ordonanta este stipulata efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari si intretinere de locuinte.
Prin urmare, in masura in care serviciile prestate de catre societatea dumneavoastra catre populatie (persoane fizice) constau in efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari si intretinere de locuinte, - subliniem termenii „lucrari“ si „locuinte“ -, nu aveti obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale.
Tinem, de asemenea, sa atragem atentia ca, in cazul in care, asa cum am constatat uneori in practica, procedati la facturarea separata a materialelor de constructie incorporate in lucrare, pe de o parte, si a manoperei pe de alta parte, facturarea materialelor catre o persoana fizica poate fi considerata, de fapt, vânzare de bunuri catre populatie, pentru care aveti obligatia utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale. Pentru a putea fi calificat drept „lucrare de constructie“, obiectul facturarii trebuie sa fie reprezentat de lucrarea efectuata, materialele incorporate fiind specificate detaliat in cadrul devizului care va trebui atasat la factura.
sursa: Capital